I. Exigences de conformité fiscale, normes de détermination des taux et règles de facturation conformes pour trois types de factures
(1)Facture de transport national (camionnage) (facture avec TVA spéciale de 9 %)
1. Base juridiqueAnnonce n° 99 de l'Administration d'État des Impôts [2015] ; Caishui [2016] n° 36 – Catégorie de taxe sur les services de transport.
2. Entité émettrice An entreprise de transport réelleLes transitaires doivent être titulaires d'un permis d'exploitation de transport routier. Ils ne sont pas autorisés à émettre directement des factures de transport avec une commission de 9 %. Si le transitaire perçoit uniquement des frais pour le compte du transporteur, ce dernier doit adresser la facture directement à votre entreprise.
3. Norme de taux d'impositionContribuables en général :Facture spéciale TVA 9 %; Petits contribuables : taux de prélèvement de 3 %, réduit à 1 % jusqu’au 31 décembre 2027.L'émission à titre d'exonération fiscale est strictement interdite..
4. Remarques obligatoires sur les factures (vérifiées systématiquement)La zone de remarques doit clairement indiquer :lieu de départ, destination, numéro d'immatriculation et description des marchandisesSi la quantité d'informations est trop importante, une liste séparée peut être jointe ;L'absence d'un seul élément rend la facture non conforme.– non valable pour le remboursement de la taxe à l'exportation, non déductible de l'impôt sur les sociétés et la TVA en amont ne peut être créditée.
5. Code de classification fiscaleServices de transport – Services de transport terrestre
(2)Facture des frais de déclaration en douane (facture spéciale TVA de 6 %)
1. Base juridiqueServices de soutien aux entreprises – Services de courtage et d'agence (non couverts par l'exonération fiscale pour le transport international de marchandises en vertu de l'annonce n° 10 [2026] du ministère des Finances et du SAT)
2. Entité émettriceUn courtier en douane agréé. Si le transitaire perçoit les frais de déclaration pour le compte du transporteur, le courtier doit émettre une facture détaillée distincte.
3. Norme de taux d'impositionContribuables en général :facture spéciale TVA 6%; Petits contribuables : taux d'imposition de 3 %,réduit à 1 % jusqu'au 31 décembre 2027. L'émission exonérée de taxes est interdite.
4. Exigences de facturationDoit être émis séparément ;ne peuvent PAS être combinésavec les frais portuaires ou les frais de camionnage.
5. Code de classification fiscaleServices d'assistance aux entreprises – Services de courtage en douane. Il est recommandé d'indiquer le numéro de déclaration en douane correspondant dans les remarques afin de faciliter le traitement par l'administration fiscale.
(3)Factures des frais portuaires (garage/levage/documentation/THC, etc.)
1. Base juridiqueServices de soutien logistique – Services portuaires et de quai. Ces services sont offerts dans les ports nationaux et ne sont pas, par nature, des services transfrontaliers exonérés de taxes.
2. Détermination du taux (Critique – Différencier selon les circonstances)
Les frais portuaires ne sont pas systématiquement exonérés de taxes ; ils dépendent de la nature du service.
| Scénario | Taux d'imposition | Explication |
|---|---|---|
| Frais portuairesdirectement lié au transport international(par exemple, les frais de chargement, les frais de manutention en terminal, les maillons essentiels de la chaîne de services de transport international de marchandises) | Admissible à l'exonération fiscale | Doit satisfaire aux conditions d'exemption prévues par Caishui [2016] n° 36 |
| Frais portuaires pourproduits importésou pourservices portuaires généraux(par exemple, frais de stockage, de documentation, THC, etc.) | 6 % imposable | Ne relève pas du champ d'application de l'exemption relative au transport international de marchandises |
Critère cléIl convient de déterminer si les frais portuaires relèvent de la « manutention, du transport, du chargement/déchargement, de l’entreposage, de l’entrée/sortie du navire au port, du pilotage, de l’accostage et des activités procédurales connexes pour le compte du client ». Si tel est le cas et sous réserve d’exonération, une facture ordinaire exonérée de TVA peut être émise ; dans le cas contraire, une facture spéciale avec TVA à 6 % doit être émise.
3. Entité émettricePeut être émis par le transitaire ou l'opérateur portuaire, mais doit détailler séparément les frais portuaires.
4. Exigences de facturationLa description ne doit PAS être vague et se limiter à « frais de service » ; détaillez-la comme suit : frais portuaires, frais de manutention au terminal, frais de levage, frais d’entreposage, frais de documentation. Joignez unliste détaillée des détailscorrespondant au lot de déclaration en douane, en indiquant le numéro de déclaration et le port de départ.
5. Code de classification fiscaleServices de soutien logistique – Services portuaires et de quai.
6. Cas particulier – Renonciation à l’exemptionEntreprises fournissant des services de transport de fret internationalpeut renoncer à l'exonération fiscaleEn cas de dérogation, les contribuables peuvent émettre des factures spéciales de TVA à 6 %. Certaines entreprises exportatrices souhaitant récupérer la TVA en amont peuvent demander au transitaire de renoncer à l'exonération et d'émettre une facture spéciale.
(4)Auto-vérification rapide en trois étapes pour une application correcte du taux d'imposition
1. Distinguer le lieu et la nature du service :
- Seuls les services d'agence de réservation de fret maritime/aérien international (port national vers port étranger) sont autorisés à émettre des factures ordinaires exonérées de taxe au titre des « Services de transit de fret international ».
- Le transport routier entre l'usine et le port national ainsi que la déclaration en douane sont des services imposables nationaux ; ils DOIVENT être soumis à un taux d'imposition et ne bénéficient d'aucune exemption.
- Les redevances portuaires doivent être différenciées : celles directement liées au transport international peuvent être exonérées ; les services portuaires généraux sont taxables à 6 %.
2. Vérifier les codes de classification fiscale (ajustements de la loi sur la TVA après 2026) :
À compter du 1er janvier 2026, en vertu de la nouvelle loi sur la TVA, les anciennes catégories « Services modernes » et « Services à la vie quotidienne » ont été fusionnées dans la grande catégorie « Services de production et services à la vie quotidienne ».
- CamionnageServices de transport – Services de transport terrestre = 9 %.
- Déclaration de douaneServices de soutien aux entreprises – Services de courtage en douane = 6 % (anciennement sous Services modernes, maintenant sous Services de production et de vie).
- Frais portuairesServices de soutien logistique – Services portuaires et de quai = 6 % (anciennement sous Services modernes, maintenant sous Services de production et de maintenance).
- Frais d'agence internationale uniquementServices de transport de fret international = exonérés de taxe.
3. Distinguer la qualification commerciale de l'émetteur :Les transitaires peuvent uniquement prétendre à une exonération pour les services de réservation internationaux. Les transitaires non qualifiés en transport ne sont pas autorisés à émettre de factures de transport à 9 %. Les déclarations en douane et les services portuaires annexes sont soumis aux règles susmentionnées pour déterminer leur assujettissement à la taxe ou leur exonération.
II. Infraction courante des PME : Un transitaire émet une seule facture de « frais de service exonérés de taxe » pour tous les services – Conséquences d’un contrôle fiscal complet
(1)Impact direct sur les remboursements de taxes à l'exportation (cible principale d'audit)
1. Rejet/suspension de la remise en coursLes documents de dépôt non conformes entraînent le blocage au niveau du système des demandes de remboursement ; les demandes de remboursement initiales ou les entreprises faisant l’objet d’une surveillance renforcée seront suspendues jusqu’à l’obtention de factures conformes.
2. Récupération des remises déjà verséesLes autorités fiscales peuvent procéder à un examen rétroactifjusqu'à 3 anset exiger le remboursement intégral des remises précédemment accordées, plus les pénalités de retard de paiement (0,05 % par jour) calculées à partir de la date à laquelle la remise a été créditée.
3. Déclassement et inscription à risqueDes documents non conformes et fréquents entraînent une dégradation de la cote de crédit pour les rabais à l'exportation, ce qui nécessite une vérification manuelle pour chaque nouvelle demande et allonge les délais d'examen. Dans les cas les plus graves, l'admissibilité aux rabais à l'exportation peut être suspendue pendant 6 à 12 mois.
(2)Risques liés à la TVA déductible et à la déclaration
1. Remboursement intégral de la TVA + TVA et surtaxes supplémentairesSi une facture exonérée de taxe couvrant des articles taxables à 6 %/9 % a été réclamée par erreur comme crédit d'impôt, le montant crédité doit être intégralement annulé et la TVA, la taxe d'entretien et de construction urbaine, les surtaxes scolaires et les surtaxes scolaires locales doivent être remboursées.
2. Facture désignée comme certificat anormalSi le transitaire s'avère avoirexonération indûment demandée ou factures émises incorrectementL’ensemble des factures exonérées de taxe sera signalé comme anormal – votre entreprise ne pourra ni réclamer de crédits d’impôt ni les utiliser comme justificatifs de coûts.
3. Responsabilité conjointe pour avoir facilité la violationEn acceptant sciemment des factures exonérées de TVA pour le transport routier, les déclarations en douane ou les frais portuaires qui sont en réalité imposables, l'administration fiscale peut considérer que votre entreprise a tacitement permis à l'émetteur de se soustraire à la TVA, ce qui peut entraîner des sanctions simultanées pour les deux parties.
(3)Risques liés à la déduction de l'impôt sur les sociétés
Les factures d'exonération fiscale non conformes sont invalides en vertu des « Mesures relatives à l'administration des justificatifs de déduction avant impôt » et ne peuvent être déduites de l'impôt sur les sociétés. Les dépenses correspondantes doivent être réintégrées au revenu imposable, majorées de l'impôt sur les sociétés et de pénalités de retard. Des redressements importants peuvent entraîner un contrôle fiscal distinct.
(4)Cas graves – Risque de factures fictives
Le fait de mélanger des recettes imposables avec des recettes exonérées afin de sous-payer une part importante de la TVA constitue une fraude fiscale et une facturation incorrecte. Pour les montants importants, le dossier est transmis à l'inspection fiscale, qui s'expose à des sanctions administratives pour l'entreprise, son directeur financier et son représentant légal ; les cas les plus graves peuvent faire l'objet de poursuites pénales.
III. Précisions officielles de l'autorité fiscale (Extraits clés de la politique)
1. Différencier les services imposables nationaux des services exonérés internationaux (Communiqué du ministère des Finances et du SAT n° 10 [2026])Du 1er janvier 2026 au 31 décembre 2027, l'exonération de TVA s'applique aux services d'agence de transport de fret international directs ou indirects.L'exemption se limite aux services d'agence de réservation transfrontaliers purs.; le transport routier national et les déclarations en douane ne sont PAS exemptés.Les frais portuaires ne sont exonérés que s'ils sont directement liés au transport international.Si elles ne sont pas comptabilisées séparément, la totalité des recettes perd son admissibilité à l'exonération.
2. Détail obligatoire des informations pour la documentation relative aux remises à l'exportation (Annonce de l'Administration des remises à l'exportation de la SAT)Les documents conservés doivent incluredétaillé, taux alignéfactures de transport, de déclaration en douane et de port. Les factures groupées, les incohérences de taux ou les remarques manquantes sontnon reconnus comme documents justificatifs valides.
3. L’émission des factures doit correspondre à la substance économique (mesures de gestion des factures de TVA)Les descriptions des factures et les taux de taxe doivent correspondre au type de service réel. Il est interdit d'émettre un tarif forfaitaire de « frais de service de transport international » pour masquer les frais taxables nationaux.« quatre cohérences »– Les flux d’affaires, les flux de fonds, les flux de facturation et les documents logistiques – constituent la norme d’audit de base.
4. Remarques obligatoires sur les factures de transport (Communiqué SAT n° 99 [2015])Les factures de services de transport sans mention du lieu de départ, de la destination et du numéro d'immatriculation sont automatiquement considérées comme non conformes – aucune déduction des intrants, aucune déduction avant impôt et elles ne peuvent servir de preuve de remboursement.
IV. Plan d'action complet de mise en conformité pour les entreprises exportatrices (Étapes préparatoires à l'audit)
Étape 1 : Diviser les contrats commerciaux et convenir des règles de facturation en amont (prévention des causes profondes)
1. Lors de la signature d'accords logistiques avec des usines/clients étrangers,détailler les frais séparément: transport routier national, déclaration en douane, frais portuaires, fret maritime/aérien international – chacun avec prix unitaire et montant.
2. Inclure une clause de facturation de conformité dans le contrat :
- Transport routier national : le transporteur émet une facture spéciale avec TVA à 9 % et des remarques complètes sur le transport.
- Déclaration en douane : le courtier agréé émet une facture spéciale séparée de 6 %.
- Frais portuaires : factures spéciales détaillées à 6 % avec ventilation.
- Seul le segment des réservations internationales peut bénéficier de factures ordinaires exonérées de taxe.
- Refuser explicitement les factures groupées exonérées de taxe.
3. Réglez les fonds séparément via des comptes d'entreprise : payez le transport routier à la société de transport, les frais de déclaration au courtier en douane – évitez un paiement unique couvrant des frais mixtes.
Étape 2 : Imposer une facturation détaillée aux fournisseurs en aval
- 1. Collaborer avec les entreprises de transport routier : vérifier leur qualification en matière de transport routier ; exiger une facture spéciale de 9 % avec des remarques complètes ;N'engagez pas de transporteurs non qualifiés..
- 2. Collaborer avec les courtiers en douane : régler et facturer séparément les frais de déclaration – facture spéciale de 6 % ;ne doivent pas être inclus dans la facture exonérée du transitaire.
- 3. Règlements portuaires/de chantier : comptabiliser séparément chaque poste de frais portuaires ;Déterminer si le service est exonéré ou imposable en fonction de sa nature; pour les services portuaires généraux, exiger des factures spéciales à 6 % ; pour ceux directement liés au transport international et répondant aux conditions d'exonération, accepter les factures ordinaires exonérées de taxe.
Étape 3 : Vérification financière en trois étapes avant la réservation et le dépôt de la demande de remboursement
1. vérification du taux d'impositionTransport routier = 9 % ; Déclaration en douane = 6 % ; Frais portuaires – évalués selon leur nature ; Réservation internationale – exonération de taxe autorisée.Les transporteurs et les services de déclaration en douane ne doivent JAMAIS accepter les factures exonérées de taxe..
2. Vérification du contenu de la facture:
- Facture de transport : remarques concernant le départ, la destination, le type/la plaque d'immatriculation du véhicule et la description des marchandises.
- Factures douanières/portuaires : description claire, détail joint, remarques avec numéro de déclaration.
3. Quatre correspondances de fluxLes montants des factures, les prestations fournies, le contrat, les relevés bancaires et les pièces justificatives (lettre de transport, déclaration en douane, récépissés portuaires) doivent correspondre. Conservez tous les documents.10 ans(porté de 5 ans à compter du 1er janvier 2026).
Étape 4 : Correction des factures non conformes existantes (correction historique)
- 1. Examiner toutes les factures antérieures de « frais de service tout-en-un exonérés de taxe » ; les répartir en : segment international (exonéré), transport routier (taxable à 9 %), déclaration en douane (taxable à 6 %), frais portuaires (au cas par cas).
- 2. Contactez les transitaires, transporteurs et courtiers en aval pourau verso (tampon rouge) des factures exonérées originaleset réémettre des factures spéciales au taux correct.
- 3. Pour les factures exonérées déjà comptabilisées et les intrants déductibles déjà enregistrés, annulez les crédits d'impôt et ajustez le revenu imposable de l'entreprise en conséquence. Modifiez les déclarations de TVA et d'impôt sur les sociétés antérieures et payez proactivement les impôts et pénalités de retard afin d'atténuer les sanctions.
Étape 5 : Archivage des documents en vue d'un audit
Pour chaque transaction d'exportation, conservez un dossier distinct contenant : le contrat de service, le bordereau de transport routier, la facture spéciale de transport, la déclaration en douane, la facture spéciale des frais de déclaration, le détail des frais portuaires et sa facture, le connaissement et les reçus de paiement bancaire. Classez séparément les factures imposables et exonérées. Conservez ces documents pendant 10 ans ; ils seront prêts à être présentés intégralement en cas de contrôle fiscal.
V. Résumé rapide – Exonération et imposabilité en un coup d'œil
| Type de frais | Taux d'imposition | Critère clé |
|---|---|---|
| Frais d'agence de réservation de fret maritime/aérien international | Exempter(1er janvier 2026 – 31 décembre 2027) | Port national → port étranger |
| Usine → transport routier portuaire national | facture spéciale de 9 % | Transport intérieur ; toute exemption est strictement interdite |
| frais de service de déclaration en douane | facture spéciale de 6 % | Service d'agence domestique ; toute exemption est strictement interdite |
| Frais portuaires (chargement, manutention au terminal, etc.) | Selon le cas | Exonéré si directement lié au transport international ; taxable à 6 % pour les services portuaires généraux |
| Ligne rouge d'audit | 把拖车、报关打包开一张« 免税国际货代服务费”发票 | Violation la plus typique |
VI. Échéanciers politiques importants
| Article de politique | Période d'effet | Base juridique |
|---|---|---|
| exemption pour les services de transport de fret international | 1 janvier 2026 – 31 décembre 2027 | Ministère des Finances et SAT – Annonce n° 10 [2026] |
| Le taux d'imposition des petits contribuables est réduit de 3 % à 1 %. | Jusqu'au 31 décembre 2027 | Ministère des Finances et SAT – Annonce n° 19 [2023] |
| période de conservation des documents de demande de remboursement à l'exportation | Ajusté à 10 ans à compter du 1er janvier 2026 | Annonce SAT n° 5 [2026] |
Note spécialeL'exonération fiscale pour le transport international de marchandises estnon permanent– actuellement valable jusqu’au 31 décembre 2027. Les entreprises doivent suivre les annonces ultérieures concernant les prolongations ou les modifications de la politique afin d’éviter les risques de non-conformité liés à la transition.
Date de publication : 9 juillet 2026